Kurumlar Vergisine yeni düzenleme

Maliye Bakanlığı'nın 6 numaralı Kurumlar Vergisi Tebliği, Resmi Gazete'nin bugünkü sayısında yayımlandı. 

     
Yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinde elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi istisnasının kapsamı genişletilirken, istisna süresi 31 Aralık 2013 tarihinden 31 Aralık 2023 tarihine uzatıldı. 

     
Düzenlemeye göre, Ar-Ge, araştırma ve geliştirme, kültür, insan ve toplumun bilgisinden oluşan bilgi dağarcığının artırılması ve bunun yazılım dahil yeni süreç, sistem ve uygulamalar tasarlamak üzere kullanılması için sistematik bir temelde yürütülen yaratıcı çalışmalar, yazılım, bilgisayar, iletişim cihazı ve bilgi teknolojilerine dayalı bir diğer cihazın çalışmasını, programını veya kod listesini tasarlama, geliştirme gibi faaliyetler istisna kapsamında yer alacak. 

     

-Serbest bölgeler 

     

Tebliği konulan geçici maddeye göre, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibariyle serbest bölgelerde faaliyette bulunmak üzere ruhsat almış mükelleflerin, bu bölgelerde gerçekleştirdikleri faaliyetleri dolayısıyla elde ettikleri kazançları, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla faaliyet ruhsatlarında belirtilen süre ile sınırlı olmak üzere gelir veya kurumlar vergisinden müstesna olacak. 

     
Öte yandan, AB'ye tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin sonuna kadar, serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin satışından elde ettikleri kazançları gelir veya kurumlar vergisinden müstesna olacak. 

     
Bu bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az yüzde 85'ini yurt dışında ihraç eden mükelleflerin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler de gelir vergisinden müstesna olacak. Bu oranı yüzde 50'ye kadar indirmeye ve kanuni seviyesine kadar yükseltmeye Bakanlar Kurulu yetkili olacak. 

     
Serbest bölgelerde gerçekleştirilen faaliyetlerle ilgili olarak yapılan işlemler ve düzenlenen kağıtlar da damga vergisi ve harçlardan müstesna tutulacak. 

     

Muallak hasar 

     

 Muallak hasar ve tazminat karşılığının aktüeryal zincirleme merdiven metodu kullanılmak suretiyle hesaplanmasında, her bir branş için gerçek durumu en iyi yansıtan yöntemin belirlenmesi, Hazine Müsteşarlığının izni alınmadan bu yöntemin 3 yıl değiştirilmemesi ve negatif sonuç veren branşlardaki tutarın da tamamının hesaplamalarda dikkate alınması gerekecek. Bu şekilde hesaplanan muallak hasar ve tazminat karşılıkları 2012 vergilendirme döneminden itibaren gider olarak indirilebilecek. 

     
Tebliğde, beyannamenin verilmesiyle ilgili de değişikliğe gidildi. İktisadi işletmelerin ortak yönetimi veya sermayesi olsa dahi faaliyetlerinin bağımsız ve farklı olması halinde ayrı ayrı mükellefiyet tesis ettirilmesi gerekecek. Aynı faaliyet alanında farklı işyerlerinde faaliyette bulunulması halinde ise tek mükellefiyet tesis ettirilmesi mümkün olacak. Ancak, farklı yönetim, sermaye ya da organizasyonu olan işletmeler ayrı ayrı iktisadi işletme kabul edilecek. 

   
 Örneğin; bir derneğe bağlı maden suyu işletmesi ile birlikte, özel poliklinik işletmesinin bulunması halinde bunların sermaye veya yönetiminin ayrı olup olmadığına bakılmaksızın, her biri için ayrı ayrı kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis ettirilmesi gerekecek. 

     
Diğer yandan, bir vakfa ait farklı illerde özel okul işletmelerinin bulunması halinde tüm okullar için tek bir iktisadi işletme üzerinden kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis edilebilecek. 

     
Aynı faaliyet alanında farklı işyerlerinde faaliyette bulunulması nedeniyle her bir işyerinin ayrı bir iktisadi işletme kabul edilerek tesis edilen mükellefiyet kayıtları, talep edilmesi halinde 1 Ocak 2012 tarihinden itibaren terkin edilecek ve tek mükellefiyet kaydı açılacak. 

     

-Hakediş ödemeleri- 

     

Birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işlerine ilişkin olarak 3 Şubat 2009 tarihinden itibaren yapılan hakediş ödemeleri üzerinden, 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca yüzde 3 oranında vergi kesintisi yapılması gerekecek. 3 Şubat 2009 tarihinden itibaren 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemeleri üzerinden yüzde 20 oranında vergi kesintisi yapılacak. 

     

-Uzun dönemli kira sertifikalarından elde edilen gelire vergi avantajı 

     

 Tam mükellef varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelirlerden 29 Haziran 2011 tarihinden itibaren, vadesi 1 yıla kadar olanlara sağlanan gelirlerden yüzde 10, 1-3 yıl arası olanlara sağlanan gelirlerden yüzde 7, 3-5 yıl arası olanlara sağlanan gelirlerden yüzde 3 vergi kesintisi yapılacak. 5 yıl ve daha uzun olanlara sağlanan gelirlerden ise vergi kesintisi yapılmayacak. 

     

-Kıymetli maden yatırım fonları kazançlarına sıfır vergi 

     

Portföyü Türkiye'de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya ortaklıkların kazançları üzerinden yapılacak vergi kesinti oranı, 209/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 2008 yılı kazançlarına da uygulanmak üzere sıfır olarak belirlendi. 

     
Vergi kesintilerine ilişkin beyannameler ertesi ayın başından 23'üncü günü sonuna kadar verilebilecek. 

   
Kurumlar vergisi mükelleflerince avans kar payı dağıtımı yapılması halinde, dağıtılan kar payları üzerinden elde edilen hukuki niteliğine göre vergi kesintisi yapılacak. Avans kar payı dağıtılması halinde, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı hükümleri uygulanmayacak. Ancak, hesap dönemi itibarıyla zarar doğması veya safi kazancın avans olarak dağıtımı yapılan kardan düşük çıkması halinde, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı hükümleri uygulanacak.